1. Skip to Menu
  2. Skip to Content
  3. Skip to Footer
FacebookTwitterYoutubeLinkedinFriendsterPicasa
  • JUNWEX - С.Петербург
  • Лучшие украшения России - С.Петербург
  • РЕСТЭК JUNWEX Екатеринбург
JUNWEX - С.Петербург

JUNWEX - С.Петербург

3 – 7 февраля 2016 г. С. Петербург, КВЦ "Экспофорум"

Лучшие украшения России - С.Петербург

Лучшие украшения России - С.Петербург

28 — 31 января 2016 г. Санкт-Петербург, ЦВЗ «Манеж»

РЕСТЭК JUNWEX Екатеринбург

РЕСТЭК JUNWEX Екатеринбург

7 – 10 апреля 2016 г. Екатеринбург - ЭКСПО

Previous
Next

Условия использования материала

При использовании контента данного каталога,
будьте так любезны,
указать прямую,
индексируемую поисковыми системами, гиперссылку

«Всё о ЮВЕЛИРКЕ»
либо наш БАННЕР
Регистрация ЛОМБАРДОВ, ювелирных магазинов

СПАСИБО ЗА ПОНИМАНИЕ !

на сайте Who's Online

В данный момент на сайте присутствует 122 гостей, и просматривают информацию

gold affiliate представляет

 

Налогообложение деятельности ломбардов








Для регистрации ЛОМБАРДА или ЮВЕЛИРНОГО МАГАЗИНА, Вам будет необходимо
1. зарегистрировать в ИФНС соответствующий вид ОКВЭД
2. подготовить необходимые документы


Налог на добавленную стоимость - НДС

ВсёоЮВЕЛИРКЕ.рф Начнём с того, что п. 1 ст. 358 Гражданского кодекса под ломбардной деятельностью понимает деятельность по принятию от граждан в залог в целях выдачи краткосрочных кредитов и/или на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, а также деятельность по реализации невостребованного имущества. Также данной нормой предусмотрено, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенным имуществом.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, услуги ломбардов включают как финансовое посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества, так и продажу принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества.
При этом следует учитывать, что в п. 1 ст. 39 Налогового кодекса определено, что под реализацией товаров организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
Следовательно, реализация ломбардом заложенного имущества граждан не может рассматриваться как реализация им товара ввиду того, что ломбард не имеет права собственности на заложенное имущество.
То есть объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость при реализации заложенного имущества возникает у залогодателя, а не у залогодержателя, лишь реализующего чужое имущество. Однако залогодателями в ломбардах могут быть только физические лица, которые, как известно, не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ).
Следует иметь в виду, что целью реализации заложенного имущества является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом превышающая такие требования денежная сумма, полученная от реализации имущества, в силу п. 6 ст. 350 Гражданского кодекса подлежит возврату собственнику имущества - залогодателю.
Таким образом, денежная сумма, поступившая ломбарду от реализации предмета залога в счет погашения его требований к залогодателю, в налогооблагаемую базу по НДС не включается.
Нельзя не учитывать и положения пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, где установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Одновременно необходимо обратить внимание, что согласно нормам п. 1 ст. 156 Налогового кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законом порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, определяется в аналогичном порядке.
Получается, при реализации ломбардом заложенного имущества обложению НДС подлежит та часть денежных сумм, которая является разницей между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, и только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.

Когда ломбард является налоговым агентом

При выплате ломбардом собственнику денежной суммы, полученной от реализации имущества, возникают следующие вопросы: считается ли доходом физического лица полученная от ломбарда денежная сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, облагается ли она налогом и кто должен удерживать и перечислять налоговые платежи?
Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
На основании пп. 3 п. 3 указанной статьи налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (п. 1 ст. 334 ГК РФ).
В ч. 1 ст. 358 Гражданского кодекса установлено, что принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами. В случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительской надписи нотариуса по истечению льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 5 ст. 358 ГК РФ).
Продажа ломбардом заложенного имущества не является способом получения дохода физическим лицом, не возвратившим кредит в установленный срок, так как в данном случае ломбард лишь реализует право, предусмотренное в ч. 5 ст. 358 Гражданского кодекса, на удовлетворение своих требований из стоимости заложенного имущества, после чего обязательства заемщика по возврату кредита являются погашенными.
Следовательно, денежные средства, полученные от ломбарда физическим лицом - залогодателем, не являются его доходом, так как поступают физическому лицу от реализации его же имущества.
Таким образом, ломбард не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам - залогодателям, не востребовавшим свое имущество; обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах у него отсутствует.
В случае если разница в цене будет признана ИФНС доходом физического лица, обязательства по уплате налогов возлагаются на это физическое лицо.

Подтверждение права собственности на товар

Рассмотрим порядок документального подтверждения физическими лицами права собственности на движимое имущество, передаваемое ломбарду в качестве залога.
Действующим законодательством Российской Федерации не определен перечень документов, необходимый при передаче в ломбард движимого имущества граждан. Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 358 Гражданского кодекса ломбарды принимают от граждан в залог движимое имущество, предназначенное для личного потребления.
Таким образом, при обращении в ломбард за краткосрочным займом гражданин должен представить подтверждение того факта, что он является физическим, а не юридическим лицом (предъявить паспорт), а в качестве залога передать движимое имущество, принадлежащее ему и предназначенное для личного потребления. Данные сведения подтверждаются гражданином при заключении договора о залоге вещей и отражаются в залоговом билете, который оформляет и выдаёт ломбард.

Когда ломбарды должны платить ЕНВД


Деятельность ломбардов имеет свои особенности. Впрочем, есть нюансы и в налогообложении подобного рода услуг. Рассмотрим, в каких случаях ломбарды подпадают под "вмененку" и как необходимо организовать учет.

Перед тем как перейти к вопросам учета, скажем несколько слов о том, что собой представляют ломбарды и какие услуги они могут оказывать. Итак, ломбард - это специализированная организация, предпринимательская деятельность которой заключается в краткосрочном кредитовании населения под залог движимого имущества и предоставлении услуг по хранению ценных вещей граждан (ст. ст. 358 и 919 ГК РФ).
Заметим, что аналогичное понятие ломбарда содержится в Федеральном законе "О ломбардах", который 6 июля 2007 г. одобрили члены Совета Федерации. 

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" оказание ломбардных услуг - не лицензируемый вид деятельности, поэтому лицензию получать не нужно. В то же время у ломбардов есть другая обязанность - страхование принятого в залог (на хранение) имущества (п. 3 ст. 358 и п. 4 ст. 919 ГК РФ). Причем страхование осуществляется за счет ломбарда в полной сумме оценки имущества. Оценка производится на основании цен на вещи такого же рода и качества, которые обычно устанавливаются в торговле в момент их принятия в залог (на хранение).

Возьмите на заметку. Всё под контролем
Ломбарды являются организациями, которые осуществляют операции с денежными средствами и иным имуществом. Поэтому в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, они должны разрабатывать правила внутреннего контроля. Данные правила включают порядок документального фиксирования информации, критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности, обеспечение конфиденциальности информации, ее хранение и использование, квалификационные требования к ответственному лицу, к подготовке и обучению кадров. Данные правила обязательно согласовываются с Российской государственной пробирной палатой или Комитетом РФ по финансовому мониторингу.

Действующим законодательством предусмотрена продажа ломбардом залогового (принятого на хранение) имущества (п. 5 ст. 358 и п. 1 ст. 920 ГК РФ).
Так, если кредит, выданный под залог, не возвращен в установленный договором срок, ломбард вправе продать невыкупленное имущество. Оно реализуется с публичных торгов по истечении льготного месячного срока на основании исполнительной надписи нотариуса. В таком же порядке ломбард может продать невостребованную вещь, сданную на хранение, но только по истечении двух месяцев (с даты, указанной в соглашении).
С момента продажи имущества долг ломбарду погашается, даже если полученных денег не хватает для удовлетворения требований ломбарда.
Если торги признаны несостоявшимися, ломбард может по соглашению с залогодателем (должником) приобрести залоговое (принятое на хранение) имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи. Ломбард также имеет право на проведение повторных торгов (даже если не обращался к должнику с предложением приобрести заложенное имущество в счет долга или если отказал должнику в зачете требований). Если и повторные торги не состоялись, ломбард вправе оставить за собой заложенное имущество (п. 4 ст. 350 ГК РФ).

Оформление операций

При оказании услуг населению за наличный расчёт нужно применять ККТ. Такое требование содержит ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". В определенных случаях разрешено выдавать бланки строгой отчетности. Деятельность ломбардов - как раз такой случай. При этом формами БСО являются залоговый билет и сохранная квитанция.

Примечание. Бланки утверждены Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 20н.

Использовать данные бланки ломбарды вправе только при оформлении залога и приёме вещей на хранение. А вот при продаже заложенного и не выкупленного или невостребованного имущества за наличный расчёт необходимо применять контрольно-кассовую технику. Это связано с тем, что такой вид деятельности не указан в Законе N 54-ФЗ в перечне видов деятельности, при осуществлении которых можно не применять контрольно-кассовый аппарат.

Ломбарды и ЕНВД

Теперь определимся, могут ли ломбарды применять систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.
Основной вид деятельности ломбардов можно квалифицировать как оказание бытовых услуг. А согласно ст. 346.26 НК РФ оказание бытовых услуг переводится на уплату ЕНВД. В то же время в ст. 346.27 НК РФ, которая содержит определение бытовых услуг, имеется оговорка о ломбардах. Даже несмотря на то, что услуги ломбардов поименованы в ОКУН, законодатели исключили их из перечня бытовых услуг.

Примечание. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Соответственно, деятельность ломбардов по приему имущества в залог и на хранение ЕНВД не облагается. В отношении данного вида деятельности ломбарды должны применять только общий режим налогообложения. Упрощённую систему они использовать не вправе на основании пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Однако, как мы отметили выше, ломбарды параллельно с оказанием основных услуг по краткосрочному кредитованию под залог движимого имущества продают в розницу заложенные, но не выкупленные вещи. Такой вид услуг ломбардов предусмотрен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Примечание. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 утверждён Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

А на основании гл. 26.3 НК РФ розничная торговля может быть переведена на уплату ЕНВД, если местные власти приняли соответствующий нормативный правовой акт. Но это вовсе не означает, что ломбарды, реализуя заложенные, но невыкупленные вещи, должны платить ЕНВД. Здесь есть некоторые нюансы, которые мы сейчас и рассмотрим.
Напомним: к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи. При этом не важно, для какой категории покупателей реализуются товары (населению или организациям) и как расплатился покупатель (наличными деньгами или по безналичному расчету). Определяющим здесь является цель реализации, а именно продажа для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Примечание. Понятия розничной торговли и договора розничной купли-продажи приведены в ст. 346.27 НК РФ и п. 1 ст. 492 ГК РФ соответственно.

Кроме того, отметим, что реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Однако согласно положениям ст. 358 ГК РФ ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами. Подтверждает это и сложившаяся арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 02.11.2006 N КА-А40/10746-06, Восточно-Сибирского округа от 29.12.2005 N А19-20923/05-40-Ф02-6505/05-С1 и Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-1215/2005). Поэтому продажа заложенного имущества граждан на торгах, организованных ломбардом, в целях налогообложения не является реализацией товаров. Также можно учесть то, что целью реализации заложенного имущества на торгах является не получение ломбардом прибыли, а погашение требований к залогодателю. Помимо этого сумму, превышающую такие требования и полученную от продажи имущества, необходимо вернуть собственнику имущества, то есть залогодателю (п. 6 ст. 350 ГК РФ).
Таким образом, реализация залогового имущества посредством торгов не может быть переведена на уплату ЕНВД. Аналогичное мнение высказали сотрудники финансового ведомства в Письме от 21.03.2006 N 03-11-04/3/142.
Тем не менее ломбард может быть плательщиком ЕНВД. Это возможно в том случае, если залоговое имущество перейдет в его собственность.
Ломбард может стать собственником предмета залога при объявлении повторных торгов по реализации заложенного имущества несостоявшимися (об этом мы говорили выше) или в рамках соглашений о предоставлении отступного или новации (см. например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.09.2004 N А65-2320/04-СА2-8 и Северо-Западного округа от 03.03.2003 N А13-4680/02-21).
Таким образом, розничная продажа залогового имущества, перешедшего в собственность ломбарда, через объект организации торговли, как принадлежащий ломбарду, так и используемый им на иных основаниях (например, арендуемый), подпадает под "вменёнку".

Примечание. Того же мнения придерживается Минфин России в Письме от 05.05.2006 N 03-11-04/3/242.

Пример 1. Ломбард (ООО "Ломбард-Талисман") 27 июня 2007 г. выдал кредит физическому лицу под залог золотого кольца сроком на 20 дней. 16 августа в результате неисполнения физическим лицом обязательств по возврату кредита и уплате процентов ломбард оформляет залоговый билет у нотариуса и реализует кольцо с торгов. Может ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД?
Решение
В данном случае ломбард не является плательщиком единого налога на вменённый доход, так как к нему не переходит право собственности на золотое кольцо.

Сразу отметим, что если ломбард реализует легковые автомобили или мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), которые ранее были получены в качестве залога, то он не вправе применять ЕНВД. Это следует из положений ст. 346.27 НК РФ.
Ломбарды могут осуществлять продажу залогового имущества как через магазины или павильоны, так и, например, через киоски. В зависимости от этого используются различные физические показатели - площадь торгового зала (в кв. м) или торговое место.

Термины. Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Такие определения приведены в ст. 346.27 НК РФ.

Площадь торгового зала

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, переводится на ЕНВД только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Базовая доходность при исчислении ЕНВД в этом случае составит 1800 руб. с 1 кв. м в месяц.
В площадь торгового зала включается площадь всех помещений (в том числе арендованных), используемых для торговли. Она может определяться на основании таких документов, как договоры купли-продажи, аренды, технический паспорт на строения, планы, схемы и т.п.
Напомним: подсобные, административно-бытовые, складские помещения, в которых непосредственно торговля не ведется, при расчете площади не учитываются. Но это возможно только тогда, когда их площадь конкретно выделена в каком-либо инвентаризационном или правоустанавливающем документе.

Примечание. См., например, Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-04/3/441.

Пример 2. Ломбард (ООО "Ломбард-Юпитер") имеет в собственности магазин в г. Железногорске. Согласно техническому паспорту общая площадь магазина - 160 кв. м. Площадь торгового зала составляет 70 кв. м, однако в паспорте она не выделена. Может ли ломбард применять ЕНВД при розничной продаже залогового имущества?
Решение
Учитывая, что площадь торгового зала не выделена в техническом паспорте магазина, а общая площадь, равная 160 кв. м, превышает 150 кв. м, ломбард не вправе в отношении розничной торговли применять ЕНВД.
Предположим ООО "Ломбард-Юпитер" внесло изменения в документы и выделило площадь торгового зала. В этом случае ломбард будет переведён на ЕНВД, так как размер торговой площади не превысит предельный размер (70 кв. м < 150 кв. м).

На практике могут возникнуть ситуации, при которых площадь торгового зала изменится. Например, это возможно, когда его часть сдается в аренду. При исчислении суммы единого налога подобное изменение нужно учитывать с начала того месяца, в котором ломбард стал сдавать в аренду часть помещения, что следует из п. 9 ст. 346.29 НК РФ. На это также указывают специалисты Минфина России (см. Письмо от 16.08.2005 N 03-11-05/30).
А можно ли при расчете ЕНВД учесть изменение величины физического показателя, если ломбард - плательщик ЕНВД в отношении розничной торговли залоговым имуществом, перешедшим в его собственность, вообще расторг договор аренды торговой точки (с площадью торгового зала менее 150 кв. м).
В данном случае произошло не изменение величины физического показателя (площади торгового зала в квадратных метрах), а расторжение договора аренды, то есть прекращение деятельности по данной торговой точке. Поэтому даже если договор аренды расторгли в середине месяца, сумму ЕНВД за соответствующий налоговый период (квартал) необходимо исчислять с учетом величины физического показателя за месяц, в котором ломбард расторг договор (см., например, Письмо Минфина России от 15.12.2004 N 03-06-05-04/70).
Обратите внимание еще на один момент. Если площадь торгового зала используется одновременно для осуществления двух видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД с применением физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", то при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала. То есть распределять площадь не нужно. Это связано с тем, что в рассматриваемой ситуации порядок распределения площади торгового зала (или его части) НК РФ не определен.

Примечание. Такой же вывод содержится в Письме Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/3/490.

Рассмотрим на примере, как ломбарду рассчитать сумму ЕНВД.

Пример 3. Ломбард (ООО "Ломбард-Викинг"), расположенный в г. Курске, осуществляет деятельность через магазин. Площадь торгового зала согласно договору аренды - 40 кв. м. Розничная торговля на территории г. Курска переводится на ЕНВД. 16 июля 2007 г. ломбард продал физическому лицу за 12 000 руб. заложенное и невостребованное имущество - телевизор. Себестоимость телевизора 9000 руб. Рассчитаем сумму ЕНВД и отразим указанные операции в бухгалтерском учёте ООО "Викинг".
Решение
К1 в 2007 г. равен 1,096, К2 на территории г. Курска установлен в размере 1,0.
Сумма ЕНВД к уплате за июль в этом случае составит 11 836 руб. 80 коп. (1800 руб. x 40 кв. м x 1,096 x 1,0 x 15%).
В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Ломбард-Викинг"

Содержание операции

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

150

Отражена выручка от продажи телевизора

16.07.2007

62

90-1

12.000

Накладная №48 от 16.07.2007

151

Получена оплата за телевизор

16.07.2007

50

62

12.000

Чек №97 от 16.07.2007

152

Списана себестоимость телевизора

16.07.2007

90

41

9.000

Бухгалтерская справка

153

Отражена прибыль  от продажи телевизора

16.07.2007

90

99

3.000

Бухгалтерская справка

175

Начислен ЕНВД за июль

02.08.2007

99

68-2

11.836,80

Бухгалтерская справка



Торговое место

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети используется физический показатель "торговое место". Базовая доходность при исчислении ЕНВД в этом случае составит 9000 руб. за каждое торговое место. Напомним, количество торговых мест можно определить исходя из количества работников, продающих товар с использованием ККТ, либо по числу размещаемых за прилавком весов.

Примечание. См. Письма Минфина России от 05.07.2005 N 03-11-04/3/2 и от 29.03.2006 N 03-11-04/3/169.

Пример 4. Ломбард (ООО "Ломбард-Меридиан") осуществляет деятельность в разных районах на территории г. Краснодара (розничная торговля в г. Краснодаре облагается ЕНВД). Ломбард имеет в двух различных округах города - Западном и Карасунском по два киоска. Через эти киоски ломбард продает залоговое невыкупленное имущество. Чему равно количество торговых мест?
Решение
Так как ломбард реализует залоговое невыкупленное имущество, перешедшее в его собственность, через все киоски (а значит, применяет в каждом из них ККТ), физический показатель "торговое место" для расчета суммы ЕНВД будет равен 4.

Данный показатель используется и в некоторых других ситуациях. Во-первых, если торговый объект по какому-либо признаку не соответствует понятиям магазина или павильона, установленным в гл. 26.3 НК РФ. В этом случае его следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
Во-вторых, если фактически под магазин или павильон используется площадь торгового зала, которая не выделена в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.

Примечание. На это обращает внимание ФНС России в Письме от 22.02.2005 N 22-2-16/232.

Рассмотрим на примере порядок расчета суммы ЕНВД с учетом показателя "торговое место".

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что ломбард осуществляет деятельность через киоск. Как рассчитать сумму ЕНВД?
Решение
Величина физического показателя "торговое место" в данном случае равна единице.
К1 в 2007 г. равен 1,096, К2 - 1,0.
Сумма ЕНВД к уплате за июль составит 1479 руб. 60 коп. (9000 руб. x 1 x 1,096 x 1,0 x 15%).
В бухгалтерском учёте нужно повторить записи, приведенные в примере 3, за исключением последней. Она будет выглядеть следующим образом.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Ломбард-Викинг"

Содержание операции

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

175

Начислен ЕНВД за июль

06.08.2007

99

68-2

1.479,60

Бухгалтерская справка



Возьмите на заметку. Ломбард - налоговый агент?
Вопрос о том, является ли ломбард налоговым агентом, может возникнуть только при выплате залогодателю денежной суммы, полученной от продажи заложенного имущества. При этом на основании положений гл. 23 НК РФ необходимо иметь в виду следующее. Во-первых, компании в отношении доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, находящегося в их собственности, не являются налоговыми агентами. Во-вторых, в числе объектов налогообложения НДФЛ не указан доход, полученный гражданами от продажи имущества вследствие неисполнения своих обязательств по возврату долгов. Таким образом, ломбард не должен удерживать НДФЛ и представлять сведения об этих доходах в налоговые органы. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см., например, Письмо от 14.05.2005 N 03-05-01-04/133).

Раздельный учёт

Реализация залогового имущества не является основным видом деятельности ломбардов. Поэтому если ломбарды осуществляют розничную торговлю, которая облагается ЕНВД, они обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в целях налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет ломбард должен обеспечить и в бухгалтерском учете.
Как правило, раздельный учет доходов, полученных от каждого вида деятельности, не составляет особых проблем. Трудности на практике возникают с расходами. Напомним основные положения их раздельного учета.
Распределению подлежат те расходы, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Например, заработная плата административно-управленческого и вспомогательного персонала. Они распределяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример 6. Ломбард (ООО "Ломбард-Олимп") для осуществления деятельности арендует магазин (площадь торгового зала 60 кв. м) в г. Жуковском. На территории города установлена уплата ЕНВД в отношении розничной торговли. 60% площади магазина используется под основной вид деятельности, а на 40% ведется розничная продажа. За июль 2007 г. выручка от основного вида деятельности составила 200 000 руб., доходы от продажи залогового имущества - 70 000 руб. Сумма арендной платы равна 30 000 руб. Стоимость коммунальных услуг - 12 000 руб. Распределим расходы по видам деятельности.
Решение
Общая сумма доходов за июль 2007 г. составляет 270 000 руб. (70 000 руб. + 200 000 руб.).
Доля выручки от розничной продажи - 26% (70 000 руб. : 270 000 руб. x 100%).
Таким образом, величина затрат в виде арендной платы, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, составит 7800 руб. (30 000 руб. x 26%); расходы на оплату коммунальных услуг (на долю ЕНВД) - 3120 руб. (12 000 руб. x 26%).
В расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, можно включить часть арендной платы в сумме 22 200 руб. (30 000 руб. - 7800 руб.) и оплату коммунальных услуг в размере 8880 руб. (12 000 руб. - 3120 руб.).
Отразим данные операции в бухгалтерском учёте (табл. 3).

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Ломбард-Олимп"
 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

1

2

4

5

6

7

165

Отражена стоимость арендной платы в части, приходящийся на основной вид деятельности ломбарда

20-1

60

18.000

(30.000 х 60%)

Бухгалтерская справка

166

Отражена стоимость арендной платы в части, приходящийся на розничную торговлю

20-2

60

12.000

(30.000 - 18.000)

Бухгалтерская справка

167

Отражена стоимость коммунальных услуг в части, приходящийся на основной вид деятельности ломбарда

20-1

60

7.200

(12.000 х 60%)

Бухгалтерская справка

168

Отражена стоимость коммунальных услуг в части, приходящийся на розничную торговлю

20-2

60

4.800

(12.000 – 7.200)

Бухгалтерская справка

174

Отнесена на расходы по основному виду деятельности часть суммы арендной платы

20-1

20-0

22.200

Бухгалтерская справка

175

Отнесена на расходы по розничной торговле часть суммы арендной платы

20-2

20-0

7.800

Бухгалтерская справка

176

Отнесена на расходы по основному виду деятельности часть стоимости коммунальных услуг

20-1

20-0

8.800

Бухгалтерская справка

177

Отнесена на расходы по розничной торговле часть стоимости коммунальных услуг

20-2

20-0

3.120

Бухгалтерская справка

 

Сохраняя чужие ценности


Сегодня человеку, нуждающемуся в средствах, достаточно обратиться в ломбард. На бухгалтера же этого учреждения ложится груз ответственности за функционирование организации.

Его величество ломбард

Ломбарды - это специализированные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которая связана с принятием от граждан в целях выдачи краткосрочных кредитов и (или) на хранение движимого имущества, а также реализацией невыкупленного или невостребованного имущества в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
На основании ст. ст. 358 и 919 ГК РФ ломбарды могут оказывать населению услуги по предоставлению краткосрочных кредитов под залог имущества, а также по хранению вещей, принадлежащих гражданам.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) к услугам ломбардов относятся:
- финансовое посредничество по предоставлению краткосрочных кредитов под залог движимого имущества (разд. 65);
- продажа принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества (код 50.10 разд. 50) и других товаров (код 52.50 разд. 52).

Примечание. Учитывайте правильно
Основными видами деятельности ломбардов являются выдача кредитов и оказание услуг по хранению имущества граждан. Следовательно, проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, а также плата за хранение и оценку предметов залога являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учёте при наличии условий, указанных в п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Формы бланков строгой отчетности, используемые в деятельности этими учреждениями, утверждены Письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Обратите внимание: срок действия этого Письма заканчивается 1 июня 2008 г.
Форма "Залоговый билет" применяется для оформления услуг ломбардов при выдаче краткосрочных кредитов под залог вещей или драгоценностей. Форма "Сохранная квитанция" используется для оформления приема от граждан принадлежащих им вещей на хранение (Приказ Минфина России от 31 января 2006 г. N 20н).

Вопрос о собственности

Однако следует иметь в виду, что реализация с публичных торгов невыкупленного (невостребованного) имущества должна осуществляться с обязательным применением ККТ. Данное требование содержится в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Поскольку право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит, они учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Аналитический учет по счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" должен быть организован применительно к каждому залоговому билету и именной сохранной квитанции.
Доходы от обычных видов деятельности (проценты) отражаются в бухгалтерском учёте в отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются на счете 90 "Продажи". Выручка признается при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно, если:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Учитывайте раздельно

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация на территории РФ товаров, работ или услуг. Таким образом, услуги ломбарда по оценке и хранению вещей, в том числе являющихся предметом залога, облагаются этим налогом.
На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость "оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме", поэтому НДС на сумму процентов при оказании данных услуг не начисляется.
Таким образом, на ломбард возлагается обязанность организации раздельного учета по НДС.

Пример. 11 января 2008 г. гражданке Елисеевой Т.А. под залог колье, оцененного сторонами в 65 000 руб., ломбард выдал кредит в размере 59 000 руб. сроком на один месяц. За пользование кредитом по условиям договора Елисеева Т.А. должна выплатить ломбарду вознаграждение в размере 15% от полученной суммы. Кроме того, работы по определению стоимости оценки предмета залога составляют 0,9% от суммы оценки, услуги хранения - 4% от суммы оценки.
10 февраля Елисеева Т.А. выкупила колье.
11 января в учёте ломбарда должны быть следующие записи:
1. Дебет 002
- 65 000 руб. - отражена стоимость колье в согласованной оценке;
Дебет 76 Кредит 50
- 59 000 руб. - выдан кредит под залог колье;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 585 руб. (65 000 руб. x 0,9%) - начислена плата за оценку предмета залога;
Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС")
- 89 руб. 24 коп. (585 : 118% x 18%) - начислен НДС;
10 февраля 2008 г.
Дебет 76 Кредит 90-1
- 8850 руб. (59 000 руб. x 15%) - начислены проценты за пользование кредитом;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 2600 руб. (65 000 руб. x 4%) - начислена плата за хранение колье;
Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС")
- 396 руб. 61 коп. [2600 : 118% x 18%] - начислен НДС на услуги по хранению;
Дебет 50 Кредит 76
- 71 035 руб. (59 000 руб. + 585 руб. + 8850 руб. + 2600 руб.) - возвращены в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;
Кредит 002
- 65 000 руб. - списана стоимость возвращенного предмета залога.

Старушкины проценты

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита, для целей налогообложения признаются внереализационными доходами. Однако для ломбардов предоставление кредита под залог имущества граждан является основным видом деятельности. Поэтому проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, являются для ломбардов доходами, связанными с основной деятельностью, и должны отражаться в налоговом учёте в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ как доходы от реализации.

Примечание. Проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, отражаются ломбардами в налоговом учёте как доходы от реализации.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, определен ст. 328 НК РФ. Согласно указанной статье проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов на дату их признания исходя из утвержденной учетной политики.
Налогоплательщик, использующий метод начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений ст. 328 НК РФ.
Налогоплательщик в аналитическом учёте на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.
Порядок признания доходов в виде процентов, установленный ст. 328, по долговым обязательствам любого вида применяется и организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.
Для обобщения информации о полученных доходах отчетного (налогового) периода и выявления сумм доходов, используемых при заполнении декларации по налогу на прибыль, ломбардом должен быть сформирован Регистр учета доходов от реализации. Записи в этом документе производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты, как это предписывает ст. 315 НК РФ.

Если "заложник" не выкуплен

Но довольно часто имеет место ситуация, когда гражданин не смог выкупить сданный под залог предмет в установленный договором срок.

Пример. По истечении льготного месячного срока предмет залога был реализован на публичных торгах. Возвратимся к условиям предыдущего примера. Итак, колье было продано за 95 000 руб. Из полученных средств ломбард погасил задолженность Елисеевой Т.А. и возвратил ей оставшуюся сумму. Проценты за пользование кредитом в течение льготного срока составили 18%, стоимость услуг по хранению - 4% от суммы оценки предмета залога.
В бухгалтерском учёте ломбарда будут сделаны следующие записи:
12 марта 2008 г.
Дебет 76 Кредит 90-1
- 10 620 руб. (59 000 руб. x 18%) - начислены проценты за пользование кредитом;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 2600 руб. (65 000 руб. x 4%) - начислена плата за хранение колье;
Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС")
- 2016 руб. 61 коп. [(10 620 руб. + 2600 руб.) : 118% x 18%] - начислен НДС на проценты за пользование кредитом и услуги по хранению;
Дебет 50 Кредит 62
- 95 000 руб. - поступили в кассу денежные средства за проданное на публичных торгах колье;
Кредит 002
- 65 000 руб. - списана стоимость реализованного колье;
Дебет 62 Кредит 76
- 95 000 руб. - погашена задолженность залогодателя;
Дебет 76 Кредит 50
- 10 745 руб. (95 000 руб. - 59 000 руб. - 585 руб. - 8850 руб. - 2600 руб. - 10 620 руб. - 2600 руб.) - выплачены Елисеевой средства, оставшиеся после погашения ее задолженности ломбарду.

Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и удовлетворения требований ломбарда, остается кредиторской задолженностью учреждения вплоть до момента возврата ее залогодателю. Если она не будет возвращена последнему, по истечении срока исковой давности ломбард вправе на основании п. 8 ПБУ 9/99 учесть эту задолженность в составе своих внереализационных доходов. Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, составляет три года.
Правда, возможна ситуация, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности гражданина перед ломбардом. В соответствии со ст. 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения. Таким образом, с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным. Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

 


Монетизация канала Youtube
Есть канал на Youtube? Получай доход от показа рекламы!